56 Okuma
11257 Sayılı CB İle Yurt Dışı İştirak Kazançları ve Hizmet İhracatı Kazanç İndiriminde Oranlar Artırıldı
1. Giriş
30 Nisan 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Türk vergi sisteminde özellikle uluslararası yatırımlar, sermaye katılımı ve hizmet ihracatını doğrudan etkileyen oran değişiklikleri yapılmıştır.
Düzenleme, 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir.
Aşağıda, yapılan düzenlemelerin tam olarak anlaşılabilmesi amacıyla ana kanun maddelerinin yasal çerçevesi, karar ile getirilen değişiklikler ve bu adımların doğuracağı mali etkiler bir arada incelenmiştir.
2. Gelir Vergisi Kanunu Düzenlemeleri
2.1 Yurt Dışı İştirak Kazançlarında İstisna
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 22 nci maddesi menkul sermaye iratlarındaki istisnaları düzenlemektedir. Maddenin dördüncü fıkrası; tam mükellef gerçek kişilerin (bireysel yatırımcıların), yurt dışı iştiraklerinden elde ettikleri kâr paylarının (temettü gelirlerinin) belirli şartlar altında %50'sinin gelir vergisinden müstesna tutulmasını öngörür. Bu istisnanın şartı, mükellefin yurt dışındaki kurumun ödenmiş sermayesinde belirli bir asgari oranda pay sahibi olmasıdır. Cumhurbaşkanı Kararı ile bu fıkrada aranan ödenmiş sermayeye sahip olma oranı, en az %20 olarak belirlenmiştir.
Bu düzenlemeyle, bireysel yatırımcıların yurt dışı iştirak kazançlarındaki vergi istisnasından faydalanabilmesi için gereken asgari ortaklık eşiği netleştirilmiştir. Yatırımcıların yurt dışındaki şirketlerde küçük ve dağınık paylar yerine en az %20 oranında daha güçlü, söz sahibi ve stratejik ortaklıklar kurması finansal olarak teşvik edilmektedir.
2.2 Hizmet İhracatı Kazanç İndirimi
GVK Madde 89, gelir vergisi matrahının tespitinde beyanname üzerinden yapılabilecek "Diğer İndirimler"i listeler. Maddenin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi; Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere/kurumlara Türkiye'den verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, veri saklama, ürün testi, sertifikasyon, veri işleme ve veri analizi gibi yüksek katma değerli hizmetlerden elde edilen kazançların (kazancın tamamının beyanname verme tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla) vergi matrahından indirilmesini düzenler. (Bu oran daha önce %80 olarak uygulanmaktaydı). Yeni kararla birlikte bu bent uyarınca uygulanacak indirim oranı %100 olarak belirlenmiştir.
Hizmet ihracatı yapan şahıs işletmeleri ve serbest meslek erbabı için bu değişiklik dönüm noktası niteliğindedir. Şartları sağlayan yazılımcılar, mühendisler ve tasarımcılar, yurt dışına verdikleri hizmetlerden elde ettikleri kazançları Türkiye'ye getirdikleri müddetçe hiçbir gelir vergisi ödemeyecektir. Bu adım, teknoloji girişimcilerini ve nitelikli iş gücünü Türkiye merkezli çalışmaya teşvik etmek adına çok güçlü bir mali destek sunmaktadır.
3. Kurumlar Vergisi Kanunu Düzenlemeleri
3.1 Kurumlarda Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 5 inci maddesi kurumlar vergisinden müstesna tutulan kazançları düzenler. Maddenin birinci fıkrasının (b) bendi, "Yurt dışı iştirak kazançları istisnası" ile ilgilidir. İlgili bendin üçüncü paragrafı; iştirak edilen yurt dışı kurumun tabi olduğu vergi yükü veya hisse elde tutma süresi gibi bazı standart ağır şartlara bakılmaksızın, elde edilen kâr payının kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla belirli bir oranda vergiden müstesna tutulmasını sağlar.
Yeni düzenleme ile yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %20'sine sahip olunması durumunda uygulanacak istisna oranı %80 olarak belirlenmiştir.
Türkiye'deki şirketlerin ve holdinglerin yurt dışı operasyonlarından elde ettikleri temettüleri ülkeye getirmeleri finansal açıdan son derece cazip hale gelmiştir. %20 ortaklık şartıyla kazancın %80'inin kurumlar vergisinden muaf tutulması, Türk şirketlerinin küresel pazarda çok uluslu yapılar kurmasını kolaylaştıracak ve ülkeye düzenli döviz girdisi sağlayacaktır. Şirket kasalarına girecek bu kaynaklar, yurt içindeki yeni yatırımların finansmanında önemli bir rol oynayabilir.
3.2 Kurumlarda Hizmet İhracatı Kazanç İndirimi
KVK Madde 10, kurumlar vergisi matrahının tespitinde beyanname üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından yapılabilecek "Diğer İndirimler"i içerir. Maddenin birinci fıkrasının (ğ) bendi, GVK 89/1-13'ün kurumlar vergisindeki tam karşılığıdır. Şirketlerin yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'den ürettikleri yazılım, tasarım, mimarlık, mühendislik, veri analizi, çağrı merkezi gibi hizmetlerden sağladıkları kazançların (yine beyanname dönemine kadar Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla) matrahtan indirilmesini hüküm altına alır. (Bu oran daha önce %80 olarak uygulanmaktaydı). Yeni kararla birlikte bu bent uyarınca uygulanacak indirim oranı %100 olarak belirlenmiştir.
Teknoloji, yazılım (SaaS), oyun şirketleri ve küresel mühendislik ofisleri için kurumlar vergisi matrahı indiriminin %100'e çıkarılması, Türkiye'yi bölgesel bir teknoloji ve hizmet ihracatı üssü haline getirme vizyonunun en somut adımıdır. Şirketler, yurt dışına fatura ettikleri katma değerli hizmet kazançlarından sıfır kurumlar vergisi yüküyle yararlanacaktır. Bu durum, hem doğrudan yabancı sermayeli teknoloji şirketlerinin Türkiye'ye gelmesini tetikleyecek hem de yerli firmaların sermaye birikimini büyüterek Ar-Ge ve istihdam bütçelerini genişletecektir.
4. Değerlendirme ve Sonuç
30 Nisan 2026'da yayımlanan ve 1/1/2026'dan itibaren geriye dönük olarak vergilendirme dönemlerine uygulanan bu tarihi karar, iki temel eksene dayanmaktadır:
- Katma değerli hizmet ihracatında (yazılım, mühendislik, veri analizi vb.) vergi indirimini %100'e çıkararak bu alanları fiilen tamamen vergisiz hale getirmiştir.
- Yurt dışı ortaklıklardan gelen kâr paylarında %20 sermaye payı sınırı ile %80'e varan istisnalar tanımlayarak, yurt dışındaki likiditenin Türkiye'ye transferini en üst düzeyde teşvik etmiştir.
Bu düzenleme, 2026 yılı ve sonrasında Türkiye’nin ihracat odaklı ve yüksek katma değerli büyüme modelini maliye politikası araçlarıyla en radikal şekilde destekleyecektir.
Ferdi Asım Hellaç
Mali Müşavir
YASAL UYARI : İnternet sitemizde yer alan yazıların tüm hakları saklıdır. Ancak yazar ve site kaynağının aktif linkine yer verilerek alıntı yapılabilir. YAZILAR AYNEN YAYIMLANAMAZ. Aksi yönde eylemler hakkında Fikir ve Sanat Eserleri Kanunundaki tazminat ve ceza hükümlerinin uygulanması için hukuki süreçler başlatılacaktır.
Paylaş
